構(gòu)成不可抗力嗎？受到疫情影響，涉稅合同怎么辦？

新冠肺炎疫情的發(fā)生，對許多企業(yè)如約履行合同產(chǎn)生了一定阻礙。據(jù)中國國際貿(mào)易促進委員會公開信息顯示，截至4月20日，全國貿(mào)促系統(tǒng)共計105家商事證明授權(quán)機構(gòu)累計出具不可抗力事實性證明7004件，涉及合同金額約6900億元人民幣。新冠肺炎疫情是否構(gòu)成不可抗力，將直接決定企業(yè)后續(xù)稅務處理。專業(yè)人士表示，企業(yè)要具體問題具體分析，加強雙方協(xié)商溝通，合規(guī)開展稅務處理，有效做好稅務管理。

關(guān)鍵問題：新冠肺炎疫情是否構(gòu)成不可抗力？

　　自新冠肺炎疫情發(fā)生以來，全國各地紛紛采取了延遲復工、人員隔離等系列防控措施，這在很大程度上限制了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，貨物無法按時交付、建設(shè)工期無法完成……不少企業(yè)都面臨合同履行困難。不少企業(yè)財務負責人都迫切地想要知道：新冠肺炎疫情是否構(gòu)成不可抗力？

　　對此，全國人大常委會法工委發(fā)言人、研究室主任臧鐵偉在接受新華社記者采訪時給出了明確答案：新冠肺炎疫情屬于突發(fā)公共衛(wèi)生事件，對于因此不能履行合同的當事人來說，屬于不能預見、不能避免并不能克服的不可抗力。根據(jù)《合同法》的相關(guān)規(guī)定，除法律另有規(guī)定外，因不可抗力不能履行合同的，根據(jù)不可抗力的影響，部分或者全部免除責任。聽到臧鐵偉的觀點，許多企業(yè)財務負責人紛紛表示：自己懸著的心，終于落了地。

　　據(jù)專家解釋，不可抗力指合同訂立時不能預見、不能避免、不能克服的客觀情況，包括臺風、地震、洪水等自然災害和其他社會突發(fā)事件。某些突發(fā)情況是否在法律上構(gòu)成不可抗力，將直接決定合同的后續(xù)稅務處理，并產(chǎn)生一系列連鎖反應——這一點，在相關(guān)稅收法律、法規(guī)中都有明確規(guī)定。

　　中匯稅務師事務所合伙人孫洋告訴記者，根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，自然災害等不可抗力造成的損失，相應的增值稅進項稅額可以從增值稅銷項稅額中抵扣；《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，自然災害等不可抗力因素造成的損失，準予在計算應納稅所得額時扣除；稅收法律法規(guī)還規(guī)定，納稅人因不可抗力造成重大損失的，可申請城鎮(zhèn)土地使用稅的減免，殘疾人就業(yè)保障金的減免和緩繳等。“新冠肺炎疫情能在法律上被認定為不可抗力，將在很大程度上減輕企業(yè)的稅費負擔。”孫洋說。
　　

延期履約：及時簽訂補充協(xié)議調(diào)整稅務處理

　　建筑施工企業(yè)丙公司于新冠肺炎疫情暴發(fā)前簽訂了一份建筑工程施工合同，合同中對竣工時間作了明確約定。受新冠肺炎疫情影響，該建設(shè)工程暫時停工，這導致丙公司很有可能無法按時竣工并交付。在此情況下，丙公司可以適用不可抗力條款，免除違約責任并順延工期。

　　畢馬威中國稅務研究中心總監(jiān)程娛在接受記者采訪時表示，不可抗力產(chǎn)生后，各方通常會根據(jù)公平原則，確定各自的責任和義務。程娛說，企業(yè)簽訂商業(yè)合同，一般都經(jīng)過大量的前期準備工作，除非確實需要解除合同的情形，否則，延期履行合同，是大多數(shù)企業(yè)的選擇。因此，建議交易雙方保持友好協(xié)商，對于部分內(nèi)容不能履行的合同，企業(yè)應當先將能履行的部分履行好；不能履行的部分內(nèi)容，尋求能否通過修改合同條款等方式延期履行。

　　北京明稅律師事務所高級合伙人施志群建議企業(yè)，不可抗力產(chǎn)生后應及時簽訂補充協(xié)議或?qū)贤M行變更。施志群表示，合同的具體約定，與企業(yè)的后續(xù)稅務處理有著直接而密切的關(guān)系。舉例來說，合同約定采取直接收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間，為納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票當天；采取賒銷和分期收款方式銷售貨物的，增值稅納稅義務發(fā)生時間為合同約定的收款日當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　因此，如果雙方以直接收款、賒銷或者分期收款的方式銷售貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間與合同約定的付款日期緊密相聯(lián)。在合同雙方延期履約的情況下，如果雙方仍按照原有的合同繼續(xù)履行，增值稅納稅義務必然也要按照合同約定的付款日期發(fā)生。這樣，如果收款方未按時申報繳納增值稅，會產(chǎn)生相應的滯納金，甚至面臨行政處罰。因此，施志群建議交易雙方保持積極溝通，及時簽訂補充協(xié)議，或?qū)贤M行變更。“需注意的是，隨著合同的變更，相應的涉稅事項及納稅義務也將隨之改變，企業(yè)需按照變更后的合同約定來進行稅務處理?！笔┲救赫f。

　　上海睿威律師事務所首席合伙人余承志提醒企業(yè)，無論是在溝通原合同履約情況，還是在簽訂補充協(xié)議時，都要重點關(guān)注對具體日期的約定。余承志表示，企業(yè)簽訂的商業(yè)合同中，通知送達、支付條款、解除條款、期權(quán)的行使或延期條款等內(nèi)容，都會對時間進行約定。而許多合同都會使用“工作日”這一概念來衡量交易雙方履行一定義務所需花費的時間。企業(yè)應當查閱合同中對于“工作日”的定義以及所有使用該定義的條款，并考慮是否仍然可以遵守這些時限要求?！斑@一細節(jié)非常重要?！庇喑兄菊f。

　　在實踐當中，一些企業(yè)雖然同意延期履行合同，但已經(jīng)不可避免地因為新冠肺炎疫情遭受了損失。對此，孫洋表示，如果雙方經(jīng)過協(xié)商，決定各自承擔損失，則企業(yè)應及時收集資產(chǎn)損失的相關(guān)資料，為年度匯算清繳資產(chǎn)損失專項申報做好準備。如果交易一方出于人道主義，愿意分擔對方的部分損失，可能還會涉及支付違約金等涉稅問題。孫洋提醒，在實際履行合同時，這筆違約金應計入延期合同的價外費用進行后續(xù)稅務處理。供貨方應該就該筆費用開具增值稅發(fā)票，并計算繳納增值稅，支付方可據(jù)此計算可抵扣的增值稅進項稅額。

　　施志群還提醒交易雙方，疫情發(fā)生后，要注意搜集、保留相關(guān)的證據(jù)資料，例如當?shù)氐慕煌ǚ忾]通知、員工延期復工通知等有關(guān)政府部門因控制疫情而發(fā)布的行政措施或行政命令，中國國際貿(mào)易促進會等有關(guān)第三方機構(gòu)出具的不可抗力證明，以及交易雙方對合同進行磋商的微信、短信、郵件等記錄，并做好相關(guān)資料的留存?zhèn)洳楣ぷ?，以避免后續(xù)的涉稅爭議，降低稅務風險。

解除合同：善后稅務處理要注意細節(jié)

　　某展館與參展單位在新冠肺炎疫情暴發(fā)之前簽署了展覽合同，約定于2020年2月中旬在某市舉辦一場以迎接鼠年新春為主題的展覽活動。受新冠肺炎疫情影響，當?shù)卣ㄖ獣和Ｕ褂[，展覽按期舉辦已經(jīng)不可能。相關(guān)人士表示，這份展覽合同以迎接鼠年新春為主題，在特定的時間段履行才有意義，新冠肺炎疫情結(jié)束后，也沒有履行的必要性，因此，雙方協(xié)商一致，終止合作。

　　對于這類受不可抗力影響，合約無法履行，進而導致合同目的不能實現(xiàn)，主張解除合同的情形，中匯四川稅務師事務所合伙人鄒勝建議交易雙方，應根據(jù)目前合同的執(zhí)行情況，判斷雙方是否已產(chǎn)生了權(quán)利義務，關(guān)注是否涉及定金的退還，損失的賠償?shù)壬娑悊栴}。

　　在實踐中，這樣一種情形非常常見：雙方合同關(guān)系已經(jīng)確立，采購方已經(jīng)付款，但銷售方尚未開具發(fā)票也尚未發(fā)貨。由于新冠肺炎疫情發(fā)生，采購方不再需要銷售方發(fā)貨，合同無需繼續(xù)履行，雙方?jīng)Q定終止合作。北京明稅律師事務所高級合伙人施志群說，在這種情況下，銷售方應及時將已收到的貨款退還至采購方。

　　如果一直不予退還，也不履行發(fā)貨的義務，在沒有正當理由的情況下，交易雙方都有可能面臨稅務風險。具體來說，銷售方可能需要將這筆貨款計入其他收入，調(diào)增當期企業(yè)所得稅應納稅所得額。同時，雙方的資金占用行為，還有可能被認定為企業(yè)之間的借貸，采購方須按照視同提供金融服務中的貸款服務，計算繳納增值稅。因此，施志群建議，對于確認無法繼續(xù)履行的合同，雙方應當及時協(xié)商，將已經(jīng)支付的款項予以退還。

　　畢馬威中國稅務研究中心總監(jiān)程娛表示，合同的中止或解除，可能發(fā)生在開具發(fā)票后或付款后——這將會導致企業(yè)相關(guān)增值稅銷項稅額的計算與實際銷售收入不匹配。此時，企業(yè)應按照實際情況，調(diào)整相應的納稅申報數(shù)據(jù)，并開具相應的“紅字”發(fā)票。另外，合同的中止或解除，可能導致企業(yè)需要對收入進行中止確認或沖銷調(diào)整，進而可能導致企業(yè)收入和利潤總額減少?！霸谶@種情況下，企業(yè)需要注意是否存在收入確認方面的稅會差異，如果存在，還需要進行納稅調(diào)整?！背虋收f。